Al iniciar el período de revisión de los estados financieros al cierre del ejercicio, se debe revisar si el enfoque planteado inicialmente para la realización del trabajo tuvo cambios significativos en aspectos que pudieran impactar significativamente nuestra conclusión.
Actualización
de evaluación del riesgo: Dentro de los objetivos globales del auditor
está el obtener una seguridad razonable de que dichos estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error,
por lo tanto los riesgos deben ser mitigados al inicio y cierre del periodo
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Revisión de la materialidad: A medida que la auditoría avanza el auditor deberá revisar la
importancia relativa determinada para efectuar los procedimientos de
auditoria, de tal forma que al final del periodo concluya si el factor y
porcentaje escogido es el adecuado o requiere hacerse una revaluación de
la misma y de la materialidad de desempeño.
- Revisión de actas de junta directiva o
asamblea de accionistas: Se debe efectuar lectura de actas hasta
el último día de emisión de informes, de tal forma que se valide si las
decisiones tomadas en la junta directiva o asamblea impacte de manera
significativa las cifras en los estados financieros.
- Comunicaciones de riesgo: Verificar si se han identificado y comunicado todas las
situaciones que indiquen que puede existir fraude, como por ejemplo, que
se haya obtenido nueva información o condiciones que indiquen riesgo de
fraude o de error material que no fueron contemplados en el enfoque
inicial del trabajo.
- Existencia de sesgos en la administración: Se deben verificar si existen indicios o lineamientos sobre
representaciones erróneas de estimaciones contables individuales e
indicadores de posibles sesgos de la administración, para ello se deben
tener en cuenta si en auditorias anteriores han existido sesgos
intencionados por parte de la administración.
- Revisión de litigios, demandas o
reclamaciones: Verificar si existe un riesgo de
incorrección material con respecto a litigios o reclamaciones
identificados, en los casos en que los procedimientos de auditoria
realizados indiquen que pueden existir alguno de estos conceptos, esta
información puede ser obtenida a través de confirmaciones efectuadas con
los abogados o indagaciones corroborativas efectuadas con la gerencia o
administración. De igual forma para corroborar si existen reclamaciones se
pueden efectuar revisión a las correspondencia recibida de los distintos
entes de control con el fin de identificar requerimientos o sanciones
incumplimiento. Así mismo se debe ampliar las indagaciones a los asesores
con el fin de evaluar si con la evidencia obtenida es suficiente o
requieren implementar otros procedimientos adicionales para cubrir el
riesgo.
Algunos de
los atributos que pueden impactar en las decisiones de ampliar o no las
indagaciones del auditor pueden ser las siguientes:
- Que ocurran nuevos hechos significativos entre
la fecha de respuesta de los asesores y la fecha del informe.
- Que se identifiquen asuntos diferentes a los
relacionados en la respuesta de los asesores.
Se debe
verificar si el impacto requiere ajuste y/o revelación a los estados
financieros.
- Revisión de los errores identificados: Los errores identificados en la entidad y su ambiente, en los
controles de alto nivel o controles a nivel de proceso deben ser
analizados, para verificar que en conjunto no superen la importancia
relativa planteada para el desarrollo del trabajo.
Algunos
ejemplos de errores que pueden ser identificados mencionamos los siguientes
- Insuficiencia en inversión de recursos
tecnológicos, de tal forma que no exista forma de monitorear transacciones
significativas.
- Inexistencia de controles gerenciales para
cambios en los sistemas de información.
- Inexistencia de segregación de funciones para la
realización de operaciones.
- Revisión a las entradas de diario: Al cierre del periodo contable se deben revisar las
transacciones del periodo evaluado, con el objetivo de identificar o
verificar que no existan transacciones inusuales que puedan conllevar a
fraude por manipulación de los estados financieros. Dentro de los factores
a evaluar para identificar transacciones fraudulentas se relacionan los
siguientes:
- Si las transacciones son realizadas por personas
autorizadas.
- Si las transacciones registradas corresponden a la operación del negocio.
- Si las transacciones fueron registradas en el periodo correspondiente
- Si las transacciones están respaldadas con soportes adecuados.
- Si se realizaron transacciones en horas inusuales, que puedan ser objeto de
fraude.
- Registro en cuentas poco usuales o que se usan con poca frecuencia.
- Registros después del cierre o al final del periodo sin ningún tipo de
comentarios.
- Transacciones que contengan números redondeados o repetitivos.
- Revisión de los eventos subsecuentes: Se deben realizar procedimientos de tal manera que cubran la
fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de entrega de
informe de los auditores, de tal manera de identificar cualquier hecho que
pueda generar un riesgo significativo en las cifras revisadas, y que
requieran de ajuste y/o revelación en los estados financieros. Para ello
se deben efectuar las siguientes indagaciones:
- Si se han hecho o se contempla hacer ajustes
contables poco usuales.
- Si hubo algún cambio significativo en el capital social de la compañía.
- Si se han efectuado cambios en las políticas contables.
- Si se espera algún pasivo o compromiso contingente.
- Si ha habido cambios importantes en las partes relacionadas.
- Si han suscrito nuevos compromisos, préstamos o garantías significativas.
- Si han ocurrido eventos que sean relevantes a la medición de las estimaciones
o provisiones.
Procedimientos
Analíticos Finales:
Formamos una
conclusión general sobre si los estados financieros tomados en conjunto guardan
consistencia con nuestro conocimiento del negocio, mediante procedimientos
analíticos
Debemos
aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoría o cerca de esa fecha
para llegar a una conclusión global sobre si los estados financieros
tomados en su conjunto son consistentes con nuestro conocimiento del negocio
Si existen
diferencias importantes entre los estados financieros y nuestro conocimiento
del negocio de la entidad, consideramos la naturaleza y causa de las
diferencias.
Estos
procedimientos los realizamos comparando el balance y el estado de resultados
del año auditado (31 de diciembre de 2019) con el balance y el estado de
resultados del año inmediatamente anterior (31 de diciembre de 2018).
El objetivo
de esta comparación es identificar la causa de las variaciones significativas y
si guardan concordancia con nuestro entendimiento del negocio. Ejemplo si los
objetivos de la compañía para el 2019 era lograr un crecimiento del 10% en sus
ventas, esperamos ver reflejado eso en el estado de resultados. En caso de
presentarse variaciones no esperadas (ejemplo crecimiento del 30%) debemos
entrar a evaluar si nuestros procedimientos sustantivos nos proveen de
evidencia suficiente y adecuada que nos ayude a soportar esta variación. En
caso que no, debemos ampliar nuestros procedimientos sustantivos para
asegurarnos que la variación inesperada es razonable.
Procedimientos
para la preparación de estados financieros:
- Revisar con la administración cualquier cambio
realizado en las políticas contables; esta revisión debe incluir, si las
políticas han sido aplicadas apropiadamente, y si la justificación del cambio
es razonable.
- Revisar los estados financieros comparativos, con sus respectivas notas
explicativas.
- Evaluar si las políticas contables adoptadas por la entidad son apropiadas
para el negocio, y en consecuencia con el marco normativo aplicable. En dicha
evaluación debe verificarse lo siguiente: revisar la coherencia en la
aplicación de la políticas contables de un periodo a otro, y
determinar si los cambios en las políticas contables son informados adecuadamente.
- Incluir en las notas explicativas a los estados financieros, un detalle de
las transacciones y saldos con partes relacionadas.
- Obtener las bases utilizadas por la Compañía para la preparación del flujo de
efectivo.
- Obtenga el estado de cambio en el patrimonio y verifique los soportes
correspondientes en caso de haber existido movimientos.
Comunicaciones
que deben generarse al cierre de la auditoría:
- Carta dirigida a la gerencia: Esta
debe incluir el tipo de trabajo que se realizó a la información financiera, las
deficiencias de control y debilidades importantes identificadas, las
recomendaciones emitidas, y los planes de acción de la gerencia.
- Representaciones de la administración: El
auditor debe obtener evidencia que la administración reconoce su
responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de
acuerdo al marco normativo, y que entregó toda la información requerida para el
desarrollo de la auditoría. Las representaciones dadas por la administración
pueden ser enfocada asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente.
Cuando las
representaciones identificadas se relacionan asuntos que son importantes para
los estados financieros el auditor necesitará:
- Buscar evidencia de auditoria corroborativa
dentro o fuera de la entidad.
- Evaluar si las representaciones hechas por la administración son razonables y
consistentes con otra evidencia de auditoria obtenida.
Si una
representación de la administración se contradice por otra evidencia de
auditoria, el auditor deberá investigar las circunstancias que dieron origen a
esta situación.
¿Qué debe
contener una carta de representación?
- Información específica, fechada y firmada; dicha
fecha debe ser la misma del dictamen del auditor y de los estados financieros.
- Debe estar firmada por los miembros de la administración que tengan la
representación legal o responsabilidades primarias en la entidad y de sus
aspectos financieros y contables.
¿Qué debe
hacerse si la administración se rehúsa a proporcionar la carta de
representación?
En caso de
que la administración se rehúse a proporcionar la carta de representación, esto
constituye una limitación en el alcance y el auditor deberá expresar una
opinión calificada o una abstención de opinión.
Revisión
posterior a la elaboración de los estados financieros antes de su emisión.
Una vez
finalizada la revisión de los estados financieros que se van a emitir se deben
realizar las siguientes verificaciones:
- Cruce de cifras dictaminadas con relación a las
auditadas (Balance de prueba), con el fin de verificar que no existan
cambios y que los saldos emitidos corresponden a las cifras auditadas.
- Verificación del negocio en marcha de compañía: debemos
verificar si la compañía al cierre del periodo puede continuar operando, o en
caso contrario verificar que este punto quede incluido en las notas de los
estados financieros y como un párrafo de énfasis en la opinión del auditor.
- Soporte de eventos subsecuentes: se
debe tener total claridad y debidamente soportado que a la fecha de cierre y
fecha del informe no existe ningún evento que pueda cambiar nuestra opinión.
- Verificación de libros oficiales, y
corroborar que a estos contengan la misma información que se está emitiendo.
- Informe del revisor fiscal, en el
cual se expresa si los actos de la administración de la sociedad se ajustan a
los estatutos y a las ordenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios,
si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y libro de actas,
registro de acciones se llevan y se conservan debidamente y si hay y son
adecuadas las medidas de control interno, conservación y custodia de bienes de
la sociedad o de terceros. Estos puntos deben quedar resumidos en un papel de
trabajo que soporte el trabajo de auditoria realizado el cual debe ir
relacionado a cada punto mencionado anteriormente.